430x430px|miniaturadaimagem|Taxas Normais de IVA europeias. O imposto sobre valor acrescentado da União Europeia (IVA da UE) é um imposto sobre valor acrescentado sobre os bens e os serviços dentro da União Europeia (UE). As instituições da UE não recolhem o imposto, mas os estados-membros da UE são obrigados a adotar na legislação nacional um imposto sobre valor acrescentado (IVA) que esteja em conformidade com o Código do IVA da UE. Diferentes taxas de IVA são aplicadas nos diferentes estados-membros da UE, variando entre 17% no Luxemburgo e 27% na Hungria. O IVA total cobrado pelos estados-membros é usado como parte do cálculo para determinar o que cada estado-membro contribui para o Orçamento da UE.
História O industrial alemão Wilhelm von Siemens propôs o conceito de um imposto sobre o valor acrescentado (IVA) em 1918 para substituir o imposto sobre o volume de negócios alemão. No entanto, o imposto sobre o volume de negócios só foi substituído em 1968. A variação moderna do IVA foi implementada pela primeira vez por Maurice Lauré, codiretor da Autoridade Fiscal Francesa, que implementou o IVA a 10 de abril de 1954 na colónia francesa da Costa do Marfim. Avaliando a experiência como bem-sucedida, a França introduziu-a internamente em 1958.
Após a criação da Comunidade Económica Europeia (CEE) em 1958, o Comité Fiscal e Financeiro, criado pela Comissão Europeia em 1960 sob a presidência do Professor Fritz Neumark, definiu como objetivo prioritário a eliminação das distorções à concorrência causadas pelas disparidades nos sistemas nacionais de impostos indiretos.
O Relatório Neumark, publicado em 1962, concluiu que o modelo francês do IVA seria o sistema de impostos indiretos mais simples e eficaz. Isto levou a CEE a emitir duas directivas sobre o IVA, adoptadas em abril de 1967, que serviram de modelo para a introdução do IVA em toda a CEE, após o que outros Estados-Membros (inicialmente Bélgica, Itália, Luxemburgo, Países Baixos e Alemanha Ocidental) também o introduziram.
A Primeira Directiva visava harmonizar a legislação dos Estados-Membros relativamente aos impostos sobre o volume de negócios. Esta directiva tinha como objectivo substituir o sistema de tributação indirecta cumulativa multinível nos Estados-Membros da UE, simplificando os cálculos fiscais e neutralizando o factor da tributação indirecta em relação à concorrência na UE.
Como funciona
O sistema do IVA da UE é regulado por uma série de diretivas da União Europeia. O IVA da UE é baseado no "princípio do destino": o imposto sobre valor acrescentado (IVA) é pago ao governo do país em que vive o consumidor que compra o produto.
As empresas que vendem um produto cobram o IVA e o cliente paga esse valor. Quando o cliente é uma empresa, o IVA é conhecido como "IVA suportado". Quando um consumidor compra o produto final de uma empresa, o imposto é chamado de "IVA de saída".
Administração coordenada Um imposto sobre o valor acrescentado (IVA) é cobrado em cada fase da cadeia de abastecimento e é remetido às autoridades fiscais do estado-membro em causa, fazendo parte das receitas desse estado-membro. Uma pequena parte vai para a União Europeia sob a forma de uma taxa ("recursos próprios baseados no IVA").
A administração coordenada do imposto sobre valor acrescentado no Espaço do IVA da UE é uma parte importante do Mercado Interno da União Europeia. O IVA transfronteiriço é declarado da mesma forma que o IVA nacional, o que facilita a eliminação dos controlos fronteiriços e aduaneiros entre os estados-membros, poupando custos e reduzindo os atrasos. Também simplifica o trabalho administrativo dos transitários. Anteriormente, apesar de já existir a União Aduaneira da União Europeia (UAUE), as diferentes taxas de IVA e os processos separados de administração do IVA resultavam numa elevada carga administrativa e de custos para o comércio transfronteiriço.
Para as pessoas físicas (não registadas em IVA) que transportam para um estado-membro bens adquiridos enquanto vivem ou viajam noutro estado-membro, o IVA é normalmente pago no estado-membro onde os bens foram adquiridos, independentemente de quaisquer diferenças nas taxas de IVA entre os dois estados-membros, e qualquer imposto a pagar sobre as vendas à distância é cobrado pelo vendedor. Contudo, há uma série de disposições especiais para bens e serviços específicos.
Enquadramento O objetivo da Diretiva do IVA da UE (Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado) é harmonizar os IVA no Espaço do IVA da UE e especifica que as taxas do IVA devem estar dentro de um determinado intervalo. Tem vários propósitos básicos:
Harmonização da legislação do IVA (conteúdo) Harmonização do conteúdo e disposição (layout) da declaração do IVA Regulamentação da contabilidade, fornecendo uma estrutura legal de contabilidade comum Fornecimento de faturas detalhadas (artigo 226) e recibos (artigo 226b), o que significa que os estados-membros têm de ter uma estrutura de fatura comum Regulação das Contas por Pagar (CP ou CxP) Regulação das Contas por Cobrar (CC ou CxC) Definição padrão da contabilidade nacional e dos termos administrativos
A Diretiva do IVA está publicada em todas as línguas oficiais da UE.
No Reino Unido, a Diretiva 2006/112/CE é designada por Diretiva Principal do IVA (Principal VAT Directive, PVD).
Diretivas da União Europeia A maioria dos estados-membros já tinha um sistema de IVA antes de ingressar na UE, mas para alguns países, como Espanha, o IVA foi introduzido com a adesão à UE.
Em 1977, o Conselho das Comunidades Europeias procurou harmonizar os sistemas nacionais de IVA dos seus estados-membros emitindo a Sexta Diretiva para fornecer uma base uniforme de análise, e substituindo a Segunda Diretiva promulgada em 1967. Em 2006, o Conselho procurou melhorar a Sexta Diretiva reformulando-a.
Primeira Diretiva A Primeira Diretiva preocupa-se em harmonizar a legislação dos estados-membros em matéria de impostos sobre o volume de negócios.
Esta lei foi adotada para substituir o sistema de tributação indireta cumulativa multinível nos estados-membros da UE, simplificando o cálculo dos impostos e neutralizando o fator da tributação indireta em relação à concorrência na UE.
Sexta Diretiva A Sexta Diretiva caraterizou o IVA da UE como a harmonização do imposto geral dos estados-membros sobre o consumo de bens e serviços. A Sexta Diretiva definiu a transação tributável dentro do sistema de IVA da UE como uma transação envolvendo o fornecimento de bens, o fornecimento de serviços e a importação de bens.
Os critérios de abuso estão identificados pela jurisprudência do Tribunal Europeu de Justiça (European Court of Justice, ECJ) desenvolvida a partir de 2006: casos de IVA da Halifax e da Universidade de Huddersfield e, posteriormente, Part Service, Ampliscientifica and Amplifin, Tanoarch, Weald Leasing e RBS Deutschland. Os estados-membros da UE têm o dever de tornar as suas leis e regras antiabuso compatíveis com as decisões do Tribunal Europeu de Justiça, além de retroativamente recaracterizar e processar as transações que atendam a estes critérios do Tribunal Europeu de Justiça.
A acumulação indevida de vantagens fiscais pode ser descoberta a qualquer momento sob a aplicação formal da Sexta Diretiva e deve estar baseada numa variedade de fatores objetivos, demonstrativos de que a "estrutura organizacional e a forma das transações" livremente escolhidas pelo contribuinte foram essencialmente destinadas a obter uma vantagem fiscal que é contrária aos propósitos da Sexta Diretiva da UE.
Tal jurisprudência implica uma análise judicial implícita da estrutura organizacional escolhida pelos empresários e investidores que operam em vários estados-membros da UE, a fim de estabelecer se a organização foi legalmente criada e era imprescindível às suas atividades económicas ou “teve o propósito de limitar os seus encargos fiscais”. Esta jurisprudência está em divergência com o direito constitucional à liberdade económica de empreendedorismo.
Oitava Diretiva A Oitava Diretiva centra-se na harmonização da legislação dos estados-membros no que diz respeito aos impostos sobre o volume de negócios – disposições sobre o reembolso do imposto sobre o valor acrescentado (IVA) a sujeitos passivos não estabelecidos no território do estado-membro (as disposições desta lei permitem que um contribuinte de um estado-membro receba o reembolso do IVA noutro estado-membro).
Reformulação da Sexta Diretiva A reformulação da Sexta Diretiva manteve todas as disposições legais da Sexta Diretiva, mas também incorporou as disposições do IVA encontradas noutras diretivas e reorganizou a organização do texto para o tornar mais legível. Para além disso, a Diretiva Reformulada codificou outros instrumentos, incluindo uma decisão da Comissão de 2000 relativa ao financiamento do Orçamento da UE com uma percentagem dos valores do IVA cobrados por cada estado-membro.
Fornecimento de bens
Abastecimento doméstico Uma entrega doméstica de bens é uma transação tributável em que os bens são recebidos em troca de uma contraprestação dentro de um estado-membro. Nesse momento, esse estado-membro cobra o IVA sobre os bens e permite um crédito correspondente na sua revenda.
Aquisição Intracomunitária Uma aquisição intracomunitária de bens é uma operação tributável a título oneroso que atravessa dois ou mais estados-membros. O local da prestação é determinado como sendo o estado-membro de destino, sendo o IVA normalmente cobrado à taxa aplicável no estado-membro de destino; contudo, existem disposições especiais para vendas à distância.
O mecanismo para alcançar este resultado é o seguinte: o estado-membro exportador não cobra IVA sobre a venda, mas ainda assim dá ao comerciante exportador um crédito pelo IVA pago na compra prévia realizada pelo exportador (na prática, isto geralmente representa um reembolso em dinheiro) ("taxa zero"). O estado-membro importador faz a "cobrança reversa" do IVA. Por outras palavras, o importador é obrigado a pagar o IVA ao estado-membro importador à sua taxa legal em vigor. Em muitos casos, um crédito é dado imediatamente como IVA pago a montante. A partir daí, o importador cobra o IVA na revenda do modo normal.
Vendas à distância Quando um vendedor num estado-membro vende bens diretamente a indivíduos e organizações isentos de IVA noutro estado-membro e o valor acrescentado dos bens vendidos aos consumidores nesse estado-membro é inferior a €100.000 ou €35.000 (ou o equivalente) em quaisquer (12) doze meses consecutivos, essa venda de bens pode-se qualificar para a aplicação do tratamento das vendas à distância. O tratamento das vendas à distância permite que o vendedor aplique as regras do local da prestação doméstica para determinar qual o estado-membro que deve cobrar o IVA. Isto permite que o IVA seja cobrado à taxa aplicável no estado-membro exportador. Contudo, existem algumas restrições adicionais a serem cumpridas: certos bens não se qualificam (por exemplo, veículos motorizados novos) e um registo obrigatório de IVA é exigido para um fornecedor de produtos sujeitos aos impostos especiais sobre o consumo, como o tabaco e o álcool.
Se as vendas aos consumidores finais num estado-membro excederem €100.000, o vendedor exportador deve cobrar o IVA à taxa aplicável no estado-membro importador. Se um fornecedor fornece um serviço de vendas distante para vários estados-membros da UE, é necessária uma contabilidade separada para os bens vendidos em relação ao cálculo do IVA. O fornecedor deve assim solicitar um registo do IVA (e cobrar a taxa aplicável) em cada estado-membro onde o volume de vendas em quaisquer (12) doze meses consecutivos exceda o limite local.